按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一、關(guan)于一般納稅(shui)(shui)人(ren)轉為(wei)小規(gui)模納稅(shui)(shui)人(ren)的條(tiao)件

《公告》第1條(tiao)規定(ding)，一般納(na)稅(shui)人(ren)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)(deng)(deng)記為(wei)(wei)小(xiao)規模納(na)稅(shui)人(ren)，應同時符合以下兩個(ge)條(tiao)件：一是(shi)按(an)照《增(zeng)值(zhi)稅(shui)暫行條(tiao)例》和《增(zeng)值(zhi)稅(shui)暫行條(tiao)例實施(shi)細則》的有關規定(ding)，已登(deng)(deng)(deng)記為(wei)(wei)一般納(na)稅(shui)人(ren)；二是(shi)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)(deng)(deng)記日前連續(xu)12個(ge)月(yue)(yue)（按(an)月(yue)(yue)申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)人(ren)）或(huo)(huo)連續(xu)4個(ge)季(ji)(ji)(ji)度（按(an)季(ji)(ji)(ji)申(shen)報(bao)納(na)稅(shui)人(ren)）累計(ji)應稅(shui)銷售額未超(chao)過(guo)500萬(wan)元。如(ru)果納(na)稅(shui)人(ren)在(zai)轉(zhuan)(zhuan)登(deng)(deng)(deng)記日前的經營(ying)期尚不滿12個(ge)月(yue)(yue)或(huo)(huo)4個(ge)季(ji)(ji)(ji)度，則按(an)照月(yue)(yue)（或(huo)(huo)季(ji)(ji)(ji)度）平均(jun)銷售額估算12個(ge)月(yue)(yue)或(huo)(huo)4個(ge)季(ji)(ji)(ji)度的累計(ji)銷售額。

需要明確的是，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人是否由一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人轉為(wei)小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)人，由其自主(zhu)選擇(ze)，符合上述規(gui)定的納(na)稅(shui)(shui)(shui)人，在(zai)2018年(nian)5月1日之后仍可繼續作為(wei)一般納(na)稅(shui)(shui)(shui)人。

二、關于納稅(shui)人轉(zhuan)登記(ji)的(de)辦理(li)程(cheng)序(xu)

轉(zhuan)登記的(de)(de)(de)程序由納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人發起。《公(gong)告》第二條(tiao)規(gui)定，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人應(ying)正(zheng)確、完整填寫本公(gong)告所附《一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人轉(zhuan)為小規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人登記表》，并提(ti)供(gong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登記證件(jian)(jian)（根(gen)據《國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)總局關于取消一(yi)批涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)事項和報送(song)資料的(de)(de)(de)通知(zhi)(zhi)》（稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)總函〔2017〕403號）的(de)(de)(de)有關規(gui)定，已實行實名辦稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，無需提(ti)供(gong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)登記證件(jian)(jian)），由主管稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關核對相(xiang)關信(xin)息(xi)，符(fu)合(he)條(tiao)件(jian)(jian)的(de)(de)(de)當即(ji)完成轉(zhuan)登記；如果稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關認(ren)為納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人不符(fu)合(he)相(xiang)關條(tiao)件(jian)(jian)，應(ying)當場告知(zhi)(zhi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人需要補正(zheng)的(de)(de)(de)內(nei)容。

三(san)、關于轉登記前后計稅方法的銜接(jie)

《公告》第三條規定，納(na)(na)稅(shui)人轉(zhuan)登(deng)記后(hou)，自轉(zhuan)登(deng)記下(xia)期起（按(an)季(ji)(ji)申(shen)報(bao)納(na)(na)稅(shui)人自下(xia)一季(ji)(ji)度(du)開始(shi)；按(an)月(yue)(yue)申(shen)報(bao)納(na)(na)稅(shui)人自下(xia)月(yue)(yue)開始(shi)），按(an)照小規模(mo)納(na)(na)稅(shui)人適(shi)用(yong)簡(jian)易計稅(shui)方(fang)法計稅(shui)；轉(zhuan)登(deng)記當期，仍按(an)照一般納(na)(na)稅(shui)人的有關規定計稅(shui)。

四、關(guan)于轉登記納稅人尚未申報抵扣或留抵進項稅額的處理

《公告》第四條規(gui)定，轉(zhuan)登記納(na)稅(shui)人尚未申報抵扣的(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)額，以及轉(zhuan)登記日當期(qi)的(de)期(qi)末留(liu)抵稅(shui)額，暫(zan)掛賬處理，統一計入“應交(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)—待抵扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額”科目中核算。尚未申報抵扣的(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)額計入“應交(jiao)稅(shui)費(fei)(fei)—待抵扣進(jin)項(xiang)稅(shui)額”時：

（一(yi)(yi)）轉登記日當期已經(jing)取得(de)(de)的增值(zhi)(zhi)稅(shui)專(zhuan)用發(fa)票(piao)、機動車銷售(shou)統一(yi)(yi)發(fa)票(piao)、收費公路通行(xing)費增值(zhi)(zhi)稅(shui)電(dian)子普通發(fa)票(piao)，應當已經(jing)通過(guo)增值(zhi)(zhi)稅(shui)發(fa)票(piao)選擇確認(ren)平(ping)臺進(jin)(jin)行(xing)選擇確認(ren)或認(ren)證(zheng)后稽核比(bi)對(dui)(dui)相符;經(jing)稽核比(bi)對(dui)(dui)異常(chang)的，應當按(an)照現(xian)行(xing)規定(ding)進(jin)(jin)行(xing)核查(cha)處理。已經(jing)取得(de)(de)的海關進(jin)(jin)口(kou)增值(zhi)(zhi)稅(shui)專(zhuan)用繳(jiao)款書，經(jing)稽核比(bi)對(dui)(dui)相符的，應當自行(xing)下載《海關進(jin)(jin)口(kou)增值(zhi)(zhi)稅(shui)專(zhuan)用繳(jiao)款書稽核結果通知(zhi)書》；經(jing)稽核比(bi)對(dui)(dui)異常(chang)的，應當按(an)照現(xian)行(xing)規定(ding)進(jin)(jin)行(xing)核查(cha)處理。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。